2014年會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及參考答案
日期：2014/10/31 來源：試題及參考答案 點(diǎn)擊：64056次
一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)，多選、錯(cuò)選、不選均不得分）
1. 企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時(shí),應(yīng)采用的折算匯率是（ ）。
A．投資合同約定的匯率 B．投資合同簽訂時(shí)的即期匯率
C．收到投資款時(shí)的即期匯率 D．收到投資款當(dāng)月的平均匯率
［答案］C
［解析］企業(yè)接受外幣資本投資的,只能采用收到投資當(dāng)日的即期匯率折算,不得采用合同約定匯率,也不得采用即期匯率的近以匯率折算。
2. 2013年12月1日,甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撒銷的銷售合同,約定甲公司于2014年1 月12日以每噸2萬元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日,甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品300噸,單位成本為1.8萬元,單位市場(chǎng)銷售價(jià)格為1.5萬元（不含增值稅）。甲公司預(yù)計(jì)銷售上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)25萬元。不考慮其他因素,2013年12月31日,上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（ ）萬元。
A．425 B．525 C．540 D．550
［答案］B
［解析］
按照出題者的思路:
有合同的部分單位售價(jià)高于成本,沒有發(fā)生減值,期末按照成本計(jì)量:無合同的部分單位售價(jià)低于成本,發(fā)生減值,按照售價(jià)為基礎(chǔ)來計(jì)量.
所以,2013年12月31日,上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值=/2×200+1.5×100-25=400+150- 25=525（萬元）,選擇B選項(xiàng).
按照教材的思路:
有合同部分：可變現(xiàn)凈值=/2×200-25×200/300=383.33（萬元）
成本=1.8×200=360（萬元）
未減值：
無合同部分：
可變現(xiàn)凈值=1.5×100-25×100/300=141.67（萬元）
成本=1.8×100=180（萬元）
減值金額：180-141.67=38.33（萬元），年末賬面價(jià)值=360+141.67=501.67（萬元）
3. 2013年12月31日，甲公司某項(xiàng)固常資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1 000萬元，公允價(jià)值為980萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為80萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 050萬元．2013年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ ）萬元。
A．0 B．20 C．50 D．100
［答案］A
［解析］公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=980-80=900（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 050萬元，所以可收回金額為1 050萬元，賬面價(jià)值1 000萬元，說明沒有發(fā)生減值，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
4. 2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項(xiàng)目研發(fā)未來支出的財(cái)政撥款1 000萬元，該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2014年12月31日完成．2013年10月31日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財(cái)政撥款計(jì)入（ ）。
A．研發(fā)支出 B．遞延收益 C．營(yíng)業(yè)外收入 D．其他綜合收益
［答案］B
［解析］該財(cái)政撥款是用來補(bǔ)助未來期間將發(fā)生的費(fèi)用的，所以應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益．
5. 2013年1月1日起，企業(yè)對(duì)其確認(rèn)為無形資產(chǎn)的某項(xiàng)非專利技術(shù)按照5年的期限進(jìn)行攤銷，由于替代技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的加快，2014年1月，企業(yè)將該無形資產(chǎn)的剩余攤銷年限縮短為2年，這一變更屬于（ ）。
A．會(huì)計(jì)政策變更 B．會(huì)計(jì)估計(jì)變更 C．前期差錯(cuò)更正 D．本期差錯(cuò)更正
［答案］B
［解析］無形資產(chǎn)攤銷年限的變更，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
6. 2013年3月5日，甲公司承建一項(xiàng)工程，合同約定的工期為18個(gè)月，合同總收入為300萬元，預(yù)計(jì)總成本為250萬元。甲公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。至2013年末已確認(rèn)收入140萬元，已收到工程款150萬元。至2014年6月30日，該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為200萬元，預(yù)計(jì)至工程完工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項(xiàng)目完工時(shí)收到。2014年1-6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額為（ ）萬元。自力教育
A．90 B．100 C．150 D．160
［答案］B
［解析］至2014年6月30日，工程累計(jì)完工進(jìn)度=200/（200+50）×100%=80%，至2014年6月30日，累計(jì)確認(rèn)收入金額=300×80%=240（萬元），2014年1~6月份，甲公司確認(rèn)的收人金額=240-140=100（萬元）
7. 2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（ ）。
A．2013年4月1日 B．2013年4月20日 C．2013年5月10日 D．2013年7月15日
［答案］C
［解析］借款費(fèi)用開始資本化的三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。借款費(fèi)用開始資本化的三個(gè)條件全部滿足是發(fā)生在2013年5月10日，所以此時(shí)為開始資本化時(shí)點(diǎn)。
8. 2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同一免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項(xiàng)在2013年9月30日支付；同時(shí)約定，截止2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還甲公司6萬元。當(dāng)日，甲公司估計(jì)這6萬元屆時(shí)被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ ）萬元。
A．4 B．5.8 C．6 D．10
［答案］D
［解析］本題甲公司債務(wù)重組損失=豁免債務(wù)=10萬元，對(duì)于預(yù)期很可能收回的6萬元，不屬于基本確定的情況，不予以考慮。
9. 對(duì)于因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須退還給捐贈(zèng)人的部分捐贈(zèng)款項(xiàng)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為（ ）。
A．管理費(fèi)用 B．其他費(fèi)用 C．籌資費(fèi)用 D．業(yè)務(wù)活動(dòng)成本
［答案］A
［解析］對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目．
10. 甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡．下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是（ ）。
A．工作量法 B．年限平均法
C．年數(shù)總和法 D．雙倍余額遞減法
［答案］D
［解析］加速折舊法第一年計(jì)提折舊較大，C和D可以簡(jiǎn)單舉例計(jì)算一下，比如設(shè)備賬面價(jià)值300元，使用年限為5年，則年數(shù)總和法第一年折舊=300×5/15=100（元），雙倍余額遞減法第一年折舊=300×2/5=120（元）,120元大于100元，所以選D.
11. 甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，累計(jì)發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元．研發(fā)成功后向國(guó)家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)8萬元，為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬元．不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元．。
A．508 B．514 C．808 D．814
［答案］A
［解析］無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500-8=508（萬元），人員培訓(xùn)費(fèi)不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本．
12. 事業(yè)單位在年末對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（ ）。
A．將“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方
B．將“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方
C．將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方
D．將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方
［答案］C
［解析］ 年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
13. 企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物屬于（ ）。
A．現(xiàn)值 B．重置成本 C．歷史成本 D．可變現(xiàn)凈值
［答案］C
［解析］歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。
14. 下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。
A．取得時(shí)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
B．將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
C．資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
D．將出售時(shí)實(shí)際收到的金額與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益
［答案］D
［解析］A選項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值中，B選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類；C選項(xiàng)，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)部分，計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，不影響當(dāng)期損益。
15. 在可行權(quán)日之后，與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有關(guān)的應(yīng)付職工薪酬公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)將該變動(dòng)金融計(jì)入（ ）。
A．當(dāng)期損益 B．盈余公積 C．資本公積 D．未分配利潤(rùn)
［答案］A
［解析］現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，即計(jì)入當(dāng)期損益。
二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分）
1. 下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（ ）。
A．銀行借款的利息 B．債券溢價(jià)的攤銷 c．債券折價(jià)的攤銷 D．發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)
［答案］ABC
［解析］發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用．
2. 非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量并且涉及補(bǔ)價(jià)的，補(bǔ)價(jià)支付方在確定計(jì)入當(dāng)期損益的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。
A．支付的補(bǔ)價(jià) B．換入資產(chǎn)的成本
C．換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 D．換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)
［答案］ABC
［解析］換出資產(chǎn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，或者=換人資產(chǎn)的公允價(jià)值-支付的補(bǔ)價(jià)-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；所以選項(xiàng)AB和C都正確。
3. 下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有（ ）。
A．固定資產(chǎn)將被閑置
B．計(jì)劃提前處置固定資產(chǎn)
C．有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)
D．企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在當(dāng)期發(fā)牛重大變化且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影晌
［答案］ABCD
［解析］固定資產(chǎn)減值跡象的判斷
4. 下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A．結(jié)算外幣應(yīng)收賬款的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
B．結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C．出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入投資收益
D．出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入資本公積
［答案］ABC
［解析］出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入投資收益，不計(jì)入資本公積
5. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A．已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊 B．至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核
C．至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核 D．至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核
［答案］ABCD
6. 下列用以更正能夠確定累計(jì)影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)的方法中，不正確的有（ ）。
A．追溯重述法 B．追溯調(diào)整法 C．紅字更正法 D．未來適用法
［答案］BCD
［解析］進(jìn)行前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法叫做追溯重述法，其余三個(gè)選項(xiàng)都不正確。
7. 下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。
A．采用預(yù)收款方式銷售商品，在收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入
B．以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時(shí)確認(rèn)收入
C．附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時(shí)確認(rèn)收入
D．采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理
［答案］CD
［解析］選項(xiàng)A，采用預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。選項(xiàng)B，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方在收到委托的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
8. 下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（ ）。
A．自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷
B．至少應(yīng)于每年年末對(duì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核
C．有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營(yíng)特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷
D．無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷
［答案］BCD
［解析］選項(xiàng)A，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開始攤銷
9. 下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（ ）。
A．.在津下程 B．長(zhǎng)期股權(quán)投資
C．可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資 D．以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
［答案］ABD
［解析］選項(xiàng)C，可供出售的金融資產(chǎn)中的債券投資，當(dāng)價(jià)值回升時(shí)，減值可以轉(zhuǎn)回，通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回．
10. 因部分處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。
A．按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本
B．剩余股權(quán)按照處置投資當(dāng)期期初至處置投資日應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整當(dāng)期損益
C．剩余股權(quán)按照原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整留存收益
D．將剩余股權(quán)的賬面價(jià)值大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)事有的投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
［答案］ABC
［解析］剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)事有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的 表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√]；認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn) [×]，每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分，本類題最低得分為零分）
1. 資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。（ ）
［答案］√
［解析］資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得隨意變更
12. 按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工結(jié)算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金融。（ ）
［答案］×
［解析］ 按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整入賬價(jià)值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。
13. 對(duì)直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變凈現(xiàn)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。（ ）
［答案］√
［解析］直接出售的存貨以其本身的預(yù)計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算可變現(xiàn)凈值，而繼續(xù)加工的存貨，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算可變現(xiàn)凈值。
4. 會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。（ ）
［答案］√
5. 企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)在利潤(rùn)表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中列示。（ ）
［答案］×
［解析］企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)當(dāng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目中。
6. 企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。（ ）
［答案］√
［解析］借款利息總額包含利息的資本化金額，所以資本化的利息金額不會(huì)超過當(dāng)期借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。
7. 企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（ ）
［答案］×
［解析］無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的成本。
8. 事業(yè)單位長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價(jià)值應(yīng)一直保持不變。（ ）
［答案］√
［解析］事業(yè)單位長(zhǎng)期投資后續(xù)持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價(jià)值一般保持不變。
9. 售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)于遞延，并按該固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。（ ）
［答案］√
［解析］售后租回形成融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予以遞延，并按該固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。
10. 政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助（ ）
［答案］×
［解析］政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于政府補(bǔ)助中的財(cái)政撥款。
四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）
1. 甲公司2011年度至2013年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
（1）2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實(shí)際年利率為7.47%.
（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象。
（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)該債券投資進(jìn)行了減值測(cè)試，預(yù)算該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元。
（4）2013年1月1日，甲公司以801萬元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司債券，款項(xiàng)已收存銀行。
假定甲公司持有到期投資全部為對(duì)乙公司的債券投資。除上述材料外，不考慮其他因素。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益
（2）計(jì)算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。
（3）計(jì)算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益
（4）根據(jù)資料（1）~（4），逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
（持有至到期投資科目要求寫出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用“萬元”表示）
［答案］
（1）甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益金額=900×7.47%=67.23（萬元）
（2）2011年12月31日，持有至到期投資的攤余成本=900×（1+7.47%）-1000×5%=917.23（萬元）；2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×（1+7.47%）-1000×5%=935.75（萬元），甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75-800=135.75（萬元）
（3）甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益=售價(jià)801-賬面價(jià)值800=1（萬元）
（4）2011年1月1日
借：持有至到期投資—成本 1 000
貸：銀行存款 900
持有至到期投資—利息調(diào)整 100
2011年12月31日
借：應(yīng)收利息 50（1 000×5%）
持有至到期投資—利息調(diào)整 17.23
貸：投資收益 67.23（900×7.47%）
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
2012年12月31日
借：應(yīng)收利息 50（1 000×5%）
持有至到期投資—利息調(diào)整 18.52
貸：投資收益 68.52[（900+17.23）×7.47%]
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
2012.12.31日債券的減值金額=攤余成本（900+17.23+18.52）-現(xiàn)值800=135.75（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 135.75
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 135.75
2013年1月1日
借：銀行存款 801
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 135.75
持有至到期投資—利息調(diào)整 64.25（100-17.23-18.52）
貸：持有至到期投資—成本 1 000
投資收益 1
2. 2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：
（1）2010年12月31日子，甲公司將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用46年，預(yù)計(jì)凈現(xiàn)值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1970萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（2）2011年1月1日子，預(yù)收當(dāng)年租金240萬元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
（3）2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計(jì)該寫字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，該寫字樓的公允價(jià)值為2 000萬元。
（4）2013年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為2 150萬元。
（5）2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為2 100萬元，款項(xiàng)已收存銀行。
甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。自力教育
要求：
（1）編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
（2）編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（5）編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的 明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）
［答案］
（1）2010年12月31日
借：投資性房地產(chǎn) 1 970
累計(jì)折舊 156[（1 970-20）/50×4]
貸：固定資產(chǎn) 1 970
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 156
（2）每月計(jì)提的折舊金額=（1 970-20）/50/12=3.25（萬元）
每月收取的租金=240/12=20（萬元）
1月1日預(yù)收租金
借：銀行存款 240
貸：預(yù)收賬款 240
1月31日確認(rèn)收入
借：預(yù)收賬款 20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
借：其他業(yè)務(wù)成本 3.25
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3.25
（3）2012年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)—成本 2 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 234[（1 970-20）/50×6]
貸：投資性房地產(chǎn) 1 970
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 237.6
盈余公積 26.4
（4）2013年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
（5）2014年1月1日
借：銀行存款 2 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 150
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 2 000
—公允價(jià)值變動(dòng) 150
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：其他業(yè)務(wù)成本 150
五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中的特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）
1. 甲公司適用的所得稅稅率為25％，且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成；2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：
（1）2013年10月12,日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價(jià)格向乙公司出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款10%的違約金。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場(chǎng)購(gòu)入原材料時(shí)，該原材料的價(jià)格已大幅上漲，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。
（2）2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)貸合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購(gòu)貸款500萬元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購(gòu)貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購(gòu)貸款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。
（3）2014年1月26日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。
（4）2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014 年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法按時(shí)交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠 償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對(duì)甲公司具有較大影響。
（5）其他資料
①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年1月1日的期初余額均為零。
②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
③與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納所得額中扣除。
④調(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅
⑤按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積
⑥不考慮其他因素
要求：
（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會(huì)計(jì)分錄。
（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會(huì)計(jì)分錄。
（3）分別判斷資料（3）和（4）中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說明具體的會(huì)計(jì)處理方法。
（答案中的金額單位用萬元表示）
［答案］
（1）甲公司應(yīng)該將于該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
履行合同發(fā)生的損失=（6-5）×100=100（萬元），不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50（萬元）。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為50萬元。
會(huì)計(jì)分錄是：
借：營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：遞延所得稅費(fèi)用 12.5
（2）甲公司應(yīng)將該事項(xiàng)的相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
理由：甲公司敗訴的可能性是70%，即為很可能敗訴，且相關(guān)賠償金能可靠計(jì)量，因此甲公司在2013年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為（600+100）/2=80（萬元）。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：所得稅費(fèi)用 20
（3）資料（3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
理由：因?yàn)檫@是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前存在的未決訴訟有了確鑿證據(jù)，取得了進(jìn)一步的證據(jù)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
以前年度損益調(diào)整 10
貸：其他應(yīng)付款 90
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 22.5
貸：以前年度損益調(diào)整 22.5
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 6.75
盈余公積 0.75
貸：以前年度損益調(diào)整 7.5
2014年本期的會(huì)計(jì)處理：
借：其他應(yīng)付款 90
貸：銀行存款 90
資料（4）屬于2013資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
理由：該事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項(xiàng)。但是該事項(xiàng)重大，如果不加以說明將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和決策，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況影響較大，所以甲公司應(yīng)在2013年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。
2. 甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的材料如下：
（1）2013年度資料
①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15 000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貸款16 000萬元，甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20 000萬，其中股本10 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積2 000萬元，未分配利潤(rùn)3 000萬元。
②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為3 000萬元，銷售成本為2 400萬元；乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元，乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
③2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無變化。
（2）2014年度資料
①1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持 有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280 000萬元，其中股本150 000萬 元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤(rùn)40 000萬元
②3月1日，甲公司以每套130萬元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B產(chǎn)品0套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元/套，至12月31日，甲公司已每套售價(jià)150萬元對(duì)外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。
③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。
④12月31日，甲公司以15 320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬元貸款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬元。
⑤2014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬元，除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)；丙公司事項(xiàng)的凈利潤(rùn)為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有這權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。
（3）其他相關(guān)資料
①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策
②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素
要求：
（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄
（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)
（3）根據(jù)資料（1），逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求標(biāo)志與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）
（4）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
（5）根據(jù)資料（2），分別說明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。
（6）根據(jù)資料（2），逐筆編制與甲公司編制2014年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整，抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。
（答案中的金額單位用萬元表示）
［答案］
（1）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
壞賬準(zhǔn)備 800
營(yíng)業(yè)外支出—重組損失 200
貸：應(yīng)收賬款 16 000
（2）合并商譽(yù)=15 000-20 000×70%=1 000（萬元）
（3）
①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消
借：營(yíng)業(yè)收入 3 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2 400
固定資產(chǎn)－原價(jià) 600
②內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵消
借：應(yīng)付賬款 3 000
貸：應(yīng)收賬款 3 000
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 90
貸：資產(chǎn)價(jià)值損失 90
③長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消
借：股本 10 000
資本公積 5 000
盈余公積 2 000
未分配利潤(rùn) 3 000
商譽(yù) 1 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
少數(shù)股東權(quán)益 6 000
（4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益=15 320-15 000=320（萬元）
借：銀行存款 15 320
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
投資收益 320
（5）甲公司編制2014年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，乙公司從處置日開始不再是母公司的子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn) 負(fù)債表的期初數(shù)；甲公司編制2014年合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需列示乙公司期初到處置日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；編制2014年合并利潤(rùn)表時(shí)，需列示乙公司 2014年的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，其中利潤(rùn)列示300萬元；編制2014年合并現(xiàn)金流量表中“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到現(xiàn)金”項(xiàng)目列示處置金額
（6）甲公司與丙公司之間的調(diào)整抵消分錄：
①
借：營(yíng)業(yè)收入 1 300
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 300
借：營(yíng)業(yè)成本 60
貸：存貨
② 60[（130-100）×2]
借：投資收益 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500
丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=960-（130-100）×2=900（萬元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900
貸：投資收益 900
調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=280 000-500+900=280 400（萬元）
③
借：股本 150 000
資本公積 60 000
盈余公積 30 000
未分配利潤(rùn) 40 400（40 000-500+900）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 280 400
④
借：投資收益 900
未分配利潤(rùn)—年初 40 000
貸：未分配利潤(rùn)—年末 40 400
對(duì)所有者權(quán)益的分配 500
⑤甲公司與乙公司之間的調(diào)整抵銷分錄：
借：投資收益 1 000
貸：商譽(yù) 1 000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 790
貸：投資收益 790[15 000-（20 000+300）×70%]
